一、资料：A公司2001年4月1日“应收账款”各明细账户余额分别为：B公司84000元，C公司120000元，D公司150000元。B公司和C公司欠款均是从“应收票据”账户转入（未提取坏账准备），B公司欠款中包括带息商业汇票票款80000元及利息4000元，C公司欠款中只有不带息商业汇票票款120000元，D公司欠款为上年末转入，已提坏账准备600元。因B、C、D公司资金不足，财务困难，欠款难以收回。经A公司与B、C、D公司分别协商，决定采用以下方式进行债务重组：

    1．对于B公司债务采取延期两年偿还方式，将本金调整为70000元，并免除利息4000元。在延期偿还期间按年利率10%计息。

    2．对于C公司债务采取以实物抵偿债务方式，C公司以账面原值100000元、已提折旧20000元的一项固定资产和市场不含税价10000元的材料抵偿。固定资产的评估确认原值为100000元，评估确认净值为90000元。

     3．对于D公司债务采取“债转股”形式抵偿，确认股份为100000股，每股面值1元。A公司受让股权时，支付手续费、印花税共计1000元。

    二、要求：编制A公司与B、C、D公司进行债务重组时所做会计分录及两年期满A公司从B公司收回本金及利息的会计分录。

    三、答案：

    1．A公司与B公司债务重组的计算及会计分录：

    （1）计算重组债权后的到期应收金额：

    70000×（1+10%×2）＝84000（元）

    重组债权等于将来应收金额，因此不作账务处理。

    （2）两年后期满还本付息：

    借：银行存款          84000

      贷：应收账款———B公司    84000

    2．A公司与C公司债务重组的计算及会计分录：

    （1）分配受让非现金资产的价值：

    计算分配率＝120000÷（90000+10000）＝1．2

    90000×1．2＝108000（元）

    10000×1．2＝12000（元）

    材料应计进项税额：10000×17%＝1700（元）。

    （2）会计分录：

    借：固定资产                            108000

        原材料                               10300

        应交税金———应交增值税（进项税额）  1700

      贷：应收账款———C公司                     120000

    3．A公司与D公司重组债权的计算及会计分录：

    （1）将债权转为股权：

    借：长期股权投资———股票投资 151000

      贷：应收账款———D公司          151000

    （2）冲减坏账准备：

    借：坏账准备  600

      贷：管理费用    600

    四、解题指导：

    1．第一笔业务属修改债务条件进行债务重组，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，其差额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。该笔业务属于后一种情况。

    2．第二笔业务属受让非现金资产清偿债务，债权人应按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，确定各项非现金资产的入账价值。

    3．第三笔业务属以债务转为资本清偿债务，债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值。

    4．收到抵偿债务的材料物资，应当取得增值税专用发票，计进项税额；如不能取得增值税专用发票则不能计进项税额，应将进项税额计入材料物资成本。

    5．债权转股权时发生的相关税费，如印花税、手续费、佣金等应计入长期股权投资成本。