按现行制度规定，企业由于追加投资由成本法转为权益法时，应该按政策变更的原则进行处理，要求进行追溯调整。追溯调整的含义是：假设原来就采用新政策，也就是说第一次投资就采用新政策，在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少？因为原来用的是旧政策，新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。

    这类问题的解题思路：先按照成本法核算，在追加投资时采用追溯调整法进行追溯调整：（1）对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算，具体做法可以在草稿纸上先用权益法处理；（2）针对追加的持股比例按照权益法处理；（3）将对原有比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。

    例：A企业于2000年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元相关税费等，A企业采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，A企业可以获得40000元的现金股利。2001年1月5日A企业再以1800000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日B公司所有者权益合计为4500000元，2000年度实现的净利润为400000元，2001年度实现净利润为400000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年摊销。A企业的会计处理如下：

    （1）2000年1月1日投资时

    借：长期股权投资-B公司  522000（520000+2000）

      贷：银行存款                522000

    （2）2000年5月2日，B企业宣告发放现金股利

    借：应收股利           40000

      贷：长期股权投资-B公司    40000

    （3）2001年1月5日，A企业再次投资时

    说明：此时应当站在2001年1月5日时点考虑追溯调整事项

    第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

    说明①：2000年1月1日被投资单位所有者权益为450万元，因此

    股权投资差额＝52.2－450×10%＝7.2万元

    投资成本明细＝450×10%＝45万元

    说明②：因为2000年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回A企业投资之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即

    投资成本＝45－4＝41

    说明③：A企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为40万元。权益法下，投资单位应当按照持股比例享有份额＝40×10%＝4，因此计入损益调整明细科目中，即损益调整＝40×10%＝4万元。

    说明④：2000年对股权投资差额进行摊销，摊销金额＝7.2/10＝0.72万元，股权投资差额余额＝7.2－0.72＝6.48万元

    由此，针对初始投资，在2002年1月5日的长期股权投资各明细金额为：

    ①投资成本＝41

    ②股权投资差额＝6.48

    ③损益调整＝4

    ④股权投资准备＝0

    会计处理为

    借：长期股权投资-B公司（投资成本）     41

                          （股权投资差额）  6.48

                          （损益调整）      4

      贷：长期股权投资-B公司                   48.2

          利润分配-未分配利润                   3.28

    第二，2001年1月5日，追加投资时

    借：长期股权投资-B公司（投资成本） 180.9

      贷：银行存款                             180.9

    （4）计算再次投资的股权投资差额

    2001年1月5日被投资单位的所有者权益＝2000年1月1日所有者权益－2000年分配的现金股利+2000年实现的净利润＝450－40+40＝450

    因此追溯调整法下2001年1月5日“投资成本”明细科目余额＝450×10%＝45

    借：长期股权投资-B公司（投资成本）  4

      贷：长期股权投资-B公司（损益调整）    4

    ②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理

    新增股权投资成本＝450×25%＝112.5

    新增股权投资差额＝180.9－112.5＝68.4

    借：长期股权投资-B公司（股权投资差额）  68.4

      贷：长期股权投资-B公司（投资成本）        68.4

    第三，2001年摊销股权投资差额

    说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。

    ①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48，剩余摊销期限为9年，2001年摊销金额＝6.48/9＝0.72

    ②追溯调整形成的股权投资差额，2001年摊销金额＝68.4/10＝6.84

    因此，2001年摊销总额＝0.72+6.84＝7.56

    借：投资收益                          7.56

      贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）     7.56

    （5）2001年确认享有被投资单位实现的净利润份额＝40×35%＝14

    借：长期股权投资-B公司（损益调整） 14

      贷：投资收益                        14