2012会计职称《中级会计实务》
——“会计政策、会计估计变更和差错更正”选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式。

　　（2）追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试。

　　（3）会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　【例题·例单选题】甲公司于2008年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，修改当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，公允价值为240万元，甲公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量口径。甲公司应贷记“递延所得税负债”（ ）万元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　【答案】B

　　【解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

　　借：投资性房地产――成本 240

　　　　投资性房地产累计折旧 100

　　　　贷：投资性房地产 300

　　　　　　递延所得税负债 10

　　　　　　盈余公积 3

　　　　　　利润分配――未分配利润 27

　　【例题·单选题】资料同前，甲公司因此项会计政策变更调增年初未分配利润（ ）万元。

　　A.27

　　B.30

　　C.25.5

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时：

　　借：投资性房地产――成本 240

　　　　投资性房地产累计折旧 100

　　　　贷：投资性房地产 300

　　　　　　递延所得税负债 10

　　　　　　盈余公积 3

　　　　　　利润分配――未分配利润 27

　　【例题·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。

　　A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

　　B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

　　C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果

　　D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　【答案】ACD

　　【解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。

　　【例题·多选题】下列项目中，属于会计估计变更的有（ ）。

　　A.母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法

　　B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%

　　C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年

　　D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于政策变更。

　　【例题143.单选题】某公司于2002年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403 500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3 500元，自2003年1月1日起按年限平均法计提折旧。2007年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1 500元。当时适用的所得税税率为33%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2007年度净利润的影响金额为（ ）。

　　A.－81 000元

　　B.－54 270元

　　C.81 000元

　　D.54 270元

　　【答案】B

　　【解析】（1）该折旧年限变更对2007年度税前利润的调减额＝｛［（403 500－（403 500－3 500）÷10×4］－1 500｝÷（6－4）－［（403 500－3 500）÷10］＝81 000（元）；

　　（2）该折旧年限变更对2007年度税后净利润的调减额＝81 000×（1－33%）＝54 270（元）。

　　【例题·单选题】甲公司2009年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1 200万元，开发阶段支出8 000万元（符合资本化条件），确认为无形资产，按直线法摊销，预计净残值为0.2010年5月检查发现，会计人员将本应为8年的摊销期限错误地估计为10年，2009年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。税法规定的摊销期限、摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2010年1月该公司应（ ）。

　　A.调增盈余公积6.25万元

　　B.调增企业所得税税额25万元

　　C.调减未分配利润56.25万元

　　D.调增累计摊销150万元

　　【答案】C

　　【解析】①首先将2009年少摊的费用100万元[＝（8 000/8－8 000/10）×6/12]补足：

　　借：以前年度损益调整 100

　　　　贷：累计摊销 100

　　②2009年应税支出少算150万元［（8 000×150%÷8×6/12）－（8 000×150%÷10×6/12）］，相应地多算应税所得150万元，多计应交所得税37.5万元，应作如下修正：

　　借：应交税费——应交所得税 37.5（150×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　③借：利润分配——未分配利润 56.25

　　　　　盈余公积 6.25

　　　　　贷：以前年度损益调整 62.5

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