2012会计职称《中级会计实务》——“外币折算”选材及典型案例解析

　　1.客观题选材

　　（1）外币账户期末汇兑损益的计算；

　　（2）外币报表折算汇率的选择。

　　2.典型案例解析

　　【例题·多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元＝8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元＝8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（ ）。

　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为－4 650元

　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为－1 350元

　　C.应付账款外币账户产生的汇兑损益为－250元

　　D.短期借款外币账户产生的汇兑损益为250元

　　E.当月甲公司外币业务会计处理对财务费用的影响金额5 000元

　　【答案】ABD

　　【解析】银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（万元），选项A正确。

　　应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（万元），选项B正确。

　　应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。

　　短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（万元），选项D正确。

　　当月甲公司外币业务对财务费用的影响金额＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（万元），选项E错误。

　　【例题·单选题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1：9.94。乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。

　　A.纳税使用的货币

　　B.母公司的记账本位币

　　C.注册地使用的法定货币

　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　【答案】D

　　【解析】此题中说明乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候应考虑的主要因素是D。

　　【例题·单选题】资料同前，下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（ ）。

　　A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

　　B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

　　C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

　　D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

　　【答案】A

　　【解析】

　　A选项，应付账款的汇兑差额＝4 400×9.94－（1 000×10＋33 728）＝8万元（汇兑损失）

　　C选项，应收账款的汇兑差额＝6 500×9.94－（1 500×10＋49 400）＝210万元（汇兑收益）

　　D选项，长期应收款的汇兑差额＝2 000×（9.94－10）＝－120万元（汇兑损失）

　　B选项，计入当期损益的汇兑差额＝－8＋210－120＝82万元（汇兑收益）

　　【例题·多选题】下列有关外币报表折算的论断中，正确的有（ ）。

　　A.应收账款按资产负债表日即期汇率折算

　　B.未分配利润按历史汇率折算

　　C.盈余公积按当年的平均汇率折算

　　D.固定资产按历史汇率折算

　　E.外币报表折算差额采取倒挤认定

　　【答案】AE

　　【例题·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算。①2011 年4月10日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发行的H股5 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.1港元，含已经宣告但尚未发放的现金股利0.1港元，另支付交易费用100元人民币，当日市场汇率为1港元＝1.2元人民币，全部款项以银行存款支付。②2011年5月20日收到最初支付价款中所含的现金股利，当日的市场汇率为1港元＝1.0元人民币。③2011年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股6港元，当日的市场汇率为1港元＝0.95元人民币。④2012年7月16日，甲公司将持有的乙公司股票全部对外出售，每股7.5港元，支付交易费用150元人民币，当日的市场汇率为1港元＝0.9元人民币。甲公司取得交易性金融资产的入账价值为（ ）元人民币。

　　A.30 000

　　B.30 650

　　C.29 950

　　D.30 600

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得交易性金融资产的入账价值＝5 000×5×1.2＝30 000（元人民币），

　　借：交易性金融资产 （5 000×5×1.2）30 000

　　　　应收股利 （5 000×0.1×1.2）600

　　　　投资收益 100

　　　　贷：银行存款--港元户（5 000×5.1×1.2）30 600

　　　　　　　　　　--人民币户 100

　　【例题·单选题】资料同前，2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额为（ ）元人民币。

　　A.28 500

　　B.－1 500

　　C.1 500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2011 年12 月31 日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额＝6×5 000×0.95－30 000＝－1 500（元人民币）

　　【例题·单选题】资料同前，甲公司处置该交易性金融资产的损益为（ ）元人民币。

　　A.5 100

　　B.3 600

　　C.1 050

　　D.5 000

　　【答案】A

　　【解析】2012 年7 月16 日处置该交易性金融资产的损益＝5 000×7.5×0.9－（30 000－1 500）－150－1 500＋1 500＝5 100（元人民币），账务处理为：

　　借：银行存款--港元户 （5 000×7.5×0.9）33 750

　　　　贷：交易性金融资产 （30 000－1 500）28 500

　　　　　　银行存款--人民币户 150

　　　　　　投资收益 5 100

　　借：投资收益 1 500

　　　　贷：公允价值变动损益 1 500

　　【例题·单选题】资料同前，甲公司持有该交易性金融资产的损益为（ ）元人民币。

　　A.5 075

　　B.3 550

　　C.3 400

　　D.5 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司持有该交易性金融资产的损益＝－100－100－1 500＋5 100－1 500＋1 500＝3 400（元人民币）。（其中第二个100为应收股利产生的汇兑损益）

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