2012会计职称《中级会计实务》——“所得税”选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试。

　　（2）“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　（3）某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。

　　2.典型案例解析

　　【例题·单选题】某公司2011年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为33%. 2011年发生如下事项：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1 500万元；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（ ）。

　　A.33万元

　　B.97万元

　　C.497万元

　　D.561万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】①2011年应税所得＝2 000＋700－1 500－300＝900（万元）；

　　②2011年应交所得税＝900×33%＝297（万元）；

　　③2011年“递延所得税资产”借记额＝700×33%＝231（万元）；

　　④2011年“递延所得税负债”贷记额＝1 500×33%＝495（万元）；

　　⑤2011年“所得税费用”＝297－231＋495＝561（万元）。

　　【例题·单选题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年所得税税率为33%，根据税法规定，自2008年1月1日起所得税率改为25%.2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元；应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2007年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2007年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法规定按研究开发费用的150%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。2007年末“递延所得税资产”的余额为（ ）万元。

　　A.1.65

　　B.6.25

　　C.6.6

　　D.8.25

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%＋年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25（万元）。

　　【例题·单选题】资料同前，2007年“所得税费用”为（ ）万元。

　　A.46.55

　　B.46

　　C.65

　　D.58.3

　　【正确答案】A

　　【答案解析】①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元；

　　②应收账款的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元；

　　③当年税法追加扣除的研究费用为50万元，因追加无形资产价值造成的多摊额为15万元（＝150÷5×6/12）；

　　④当年的应税所得＝200＋3＋5－50－15＝143（万元）；

　　⑤当年应交所得税＝143×33%＝47.19（万元）；

　　⑥当年递延所得税资产借记额＝年末可抵扣暂时性差异×税率－年初可抵扣暂时性差异×税率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（万元）；

　　⑦当年所得税费用＝47.19－0.64＝46.55（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：①持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；②计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；③持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；④计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%.假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（ ）。

　　A.预计负债产生应纳税暂时性差异

　　B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异

　　C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异

　　D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异

　　[答疑编号3267010918]

　　【正确答案】D

　　【答案解析】因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。

　　【例题·单选题】资料同前，甲公司2011年度递延所得税费用是（ ）。

　　A.－35万元

　　B.－20万元

　　C.15万元

　　D.30万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】递延所得税费用＝（60－140）×25%＝－20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债60×24%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。

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