2012会计职称《中级会计实务》——“收入”选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；

　　（2）现金折扣、商业折扣、销售折让及销售退回的会计处理对比；

　　（3）代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式和以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；

　　（4）跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计交易结果时劳务收入的确认方法及账务处理；

　　（5）同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；

　　（6）特殊劳务收入的确认条件对比；

　　（7）不列入合同成本的费用确认；

　　（8）建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算以及由此产生的报表项目的影响；

　　（9）营业外收入和营业外支出的业务范围界定；

　　（10）期间费用的归属认定；

　　2.典型案例解析

　　【例题·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%.不考虑其他因素，甲公司2007年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元。（要求：计算结果保留整数）［备注：（P/A，6%，5）＝4.2124］

　　A.800

　　B.842

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年初应确认的销售商品收入额＝200×（P/A，6%，5）＝842（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2010年1月10日发出商品1 000 件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%.合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3 年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85 万元，内含报酬率为9.5%.则甲公司2010 年影响营业利润的金额为（ ）万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.73.75

　　D.123.75

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2010年甲公司的账务处理如下：

　　借：长期应收款 300

　　　　银行存款 285（500×40%＋85）

　　　　贷：主营业务收入 450

　　　　　　未实现融资收益 50

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本 400（500×80%）

　　　　贷：库存商品 400

　　2010年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）

　　借：未实现融资收益 23.75

　　　　贷：财务费用 23.75

　　所以2010 年影响营业利润的金额＝450－400＋23.75＝73.75（万元）。

　　【例题·单选题】某建筑公司于2007年1月签订了一项总金额为1 500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1 350万元。2007年度实际发生成本945万元。2007年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的交易结果能够可靠估计。2007年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）。

　　A.810万元和45万元

　　B.900万元和30万元

　　C.945万元和75万元

　　D.1 050万元和22.5万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（1）2007年应确认的营业收入＝1 500×［945÷（945＋630）］＝900（万元）；（2）2007年应确认的资产减值损失额＝［（945＋630）－1 500］×［1－945÷（945＋630）］＝30（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（ ）万元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　【例题·多选题】下列有关收入的论断中，正确的有（）。

　　A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入

　　B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本

　　C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入

　　D.对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本

　　E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，应冲减本年度的收入、成本与税金等。选项E，分期收款销售方式下应以将来收款额的折现额作为收入。

　　【例题·多选题】乙公司与丙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.乙公司2007年3月1日与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入乙公司100件商品，每件销售价格为30万元。乙公司已于当日收到货款，每件销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，乙公司于2007年7月31日按每件35万元的价格购回全部商品。乙公司开具增值税专用发票，商品已经发出。假定乙公司按月平均计提利息费用。根据上述资料，对于售后回购的说法中正确的有（ ）。

　　A.如果售后回购价是以回购当时的交易价来确定的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

　　B.2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3 500万元

　　C.2007年3月31日计提利息费用的金额为100万元

　　D.售后回购在税务上按正常商品购销处理

　　E. 2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3 000万元

　　【正确答案】ACDE

　　【例题·多选题】2010年1月1日甲公司与乙公司签订一项建造合同，甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元，工期2年， 2010年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至2010年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元。工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。2010年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。2011年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。2011年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。 假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.追加的合同价款计入合同收入

　　B.收到的合同奖励款计入合同收入

　　C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

　　D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　　E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

　　【正确答案】ABCDE

　　【例题·多选题】资料同前，下列各项关于甲公司2010年度和2011年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。

　　A.2010年度营业收入41 000万元

　　B.2010年度营业成本45 000万元

　　C.2011年度营业收入41 400万元

　　D.2011年度营业成本43 750万元

　　E.2010年度资产减值损失4 000万元

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】2010年的完工进度＝45000/（45 000＋45 000）＝50%

　　2010年应确认的营业收入＝82 000×50%＝41 000（万元）

　　2010年应确认的营业成本＝90 000×50%＝45 000（万元）

　　2010年应确认的资产减值损失＝（90 000－82 000）×50%＝4 000（万元）

　　2011年应确认的营业收入＝82 400－41 000＝41 400（万元）

　　2011年应确认的营业成本＝（89 000－250）×100%－45 000－4 000＝39 750（万元）

　　【例题·单选题】甲公司2011年年度发生的有关交易或事项如下：①因出租房屋取得租金收入120万元；②因处置固定资产产生净收益30万元；③收到联营企业分派的现金股利60万元；④因收发差错造成存货短缺净损失10万元；⑤管理用机器设备发生日常维护支出40万元；⑥办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；⑦持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；⑧因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。 甲公司2011年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）万元。

　　A.240

　　B.250

　　C.340

　　D.350

　　【正确答案】D

　　【答案解析】管理费用金额＝10＋40＋300＝350（万元）。

　　【例题121.单选题】资料同前，上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是（ ）。

　　A.－10万元

　　B.－40万元

　　C.－70万元

　　D.20万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2011年营业利润的影响额＝120－10－40－300＋60＋100＝－70（万元）。

　　【例题·单选题】甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）元。

　　A.0

　　B.42 000

　　C.45 000

　　D.60 000

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①甲公司销售商品时作如下分录：

　　借：应收账款 304 200［650×400×（1＋17%）］

　　　　贷：主营业务收入 260 000（650×400）

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 44 200（650×400×17%）

　　借：主营业务成本 200 000（400×500）

　　　　贷：库存商品 200 000

　　借：主营业务收入 78 000（260 000×30%）

　　　　贷：主营业务成本 60 000（200 000×30%）

　　　　　　预计负债 18 000

　　②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额＝（260 000－200 000）×70%＝42 000（元）。

　　【例题123.单选题】资料同前，甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）元。

　　A.－4 500元

　　B.0

　　C.4 500元

　　D.－15 000元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18 000元，形成递延所得税资产借记4 500元（18 000×25%），相应地所得税费用应减少4 500元。

　　【例题124.单选题】资料同前，下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

　　D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2008年3月3日会计分录如下：

　　借：主营业务收入 13 000（260 000×5%）

　　　　预计负债 18 000

　　　　库存商品 70 000（200 000×35%）

　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）15 470（260 000×35%×17%）

　　　　贷：银行存款（或应付账款） 106 470（260 000×117%×35%）

　　　　　　主营业务成本 10 000（200 000×5%）

　　【例题·单选题】某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%.2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。某顾客购买了售价为5 850元（含增值税850元）、成本为4 000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。则因该顾客购物商场应确认的收入为（ ）元。

　　A.4 707.5

　　B.4 710

　　C.4 750

　　D.5 000

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】该顾客的积分总数＝5 800/200×10＝290（分），其公允价值为290元，因该顾客购物商场应确认的收入＝5 000－290＝4 710（元）。

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