2012会计职称《中级会计实务》——“金融资产”选材及典型案例解析

　　★ 讲义内容：

　　1.交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。

　　2.典型案例解析

　　【例题1·单选题】2010年1月1日，甲公司购入乙公司于2009年1月1日发行的面值1 000万元、期限4年、票面年利率为8%、每年年末支付利息的债券， 并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款1 100万元（包括债券利息80万元，交易费用2万元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述债券利息。2010年12月31日,甲公司持有的该债券的公允价值为1 060万元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的债券利息。2011年2月10日甲公司以1 200万元的价格将该债券全部出售，则甲公司出售该债券时应确认投资收益为（ ）万元。

　　A.100

　　B.102

　　C.180

　　D.182

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司出售该债券时应确认投资收益＝1 200－（1 100―80―2）＝182（万元）

　　【例题2·单选题】甲公司出于短线投资的考虑,20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红,每股红利为0.5元,于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（ ）。

　　A.100万元

　　B.166万元

　　C.120万元

　　D.132万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①4万元的交易费用列入投资损失；

　　②2008年乙公司分红确认投资收益50万元；

　　③2008年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）

　　＝120（万元）。

　　④累计应确认的投资收益＝－4＋120＋50＝166（万元）。

　　2.持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的"资本公积"、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。

　　【例题3·多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（ ）。

　　A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定

　　B.企业有明确意图和能力持有至到期

　　C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

　　D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资

　　E.该投资属于非衍生金融资产

　　『正确答案』ABE

　　『答案解析』选项C,当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。

　　【例题4·单选题】2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2006年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年,票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。

　　A.120万元

　　B.258万元

　　C.270万元

　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』①甲公司购入乙公司债券的入账价值

　　＝1 050＋12＝1 062（万元）

　　②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益

　　＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元）

　　注意：12×100－1 062＝138（万元）,为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资－－利息调整

　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。

　　【例题5·单选题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）。

　　A.1 062.14万元

　　B.1 068.98万元

　　C.1 020.28万元

　　D.1 083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）。

　　【例题6·单选题】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。2006年初持有至到期投资的入账成本为（ ）万元。

　　A.1 110.2

　　B.1 101.1

　　C.1 101.1

　　D.1 100

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2006年初持有至到期投资的入账成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元）；

　　【例题7·单选题】资料同前，2006年的利息收益为（ ）万元。

　　A.90.11

　　B.80.93

　　C.100

　　D.111.1

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　【例题8·单选题】资料同前，2006年末应计提持有至到期投资减值准备（ ）万元。

　　A.81.11

　　B.91.11

　　C.81.13

　　D.79.14

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可收回价值1 010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：

　　借：资产减值损失 81.13

　　　　贷：持有至到期投资减值准备 81.13

　　【例题9·单选题】资料同前，2007年末计提的利息收益为（ ）万元。

　　A.73.63

　　B.81.11

　　C.90.11

　　D.78.18

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　 【例题10·单选题】资料同前，2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（ ）万元。

　　A.借记87.22

　　B.借记88.32

　　C.借记83.63

　　D.贷记81.11

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　借：可供出售金融资产 900

　　　　资本公积――其他资本公积 83.63

　　　　持有至到期投资减值准备 81.13

　　　　贷：持有至到期投资 1 064.76

　　3.可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。

　　【例题11·单选题】2008年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2008年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。2009年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2009年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。

　　A.55.50万元

　　B.58.00万元

　　C.59.50万元

　　D.62.00万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2009年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4＋（157.5－180）＋（180－102）＝59.5（万元）。

　　【例题12·多选题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。

　　【例题13·单选题】2007年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。 甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（ ）。

　　A.0

　　B.360万元

　　C.363万元

　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝（9－5）×120－（9×120－963）＝363（万元）。具体核算如下：

　　购入时：

　　借：可供出售金融资产 963

　　　　贷：银行存款 963

　　2007年12月31日：

　　借：可供出售金融资产 117

　　　　贷：资本公积--其他资本公积 117

　　2008年12月31日：

　　借：资产减值损失 363

　　　　资本公积--其他资本公积 117

　　　　贷：可供出售金融资产 480

　　【例题14·单选题】甲公司2009年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（ ）。

　　A.0

　　B.120万元

　　C.363万元 D.480万元

　　[答疑编号3267010614]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』可供出售权益工具的减值通过"资本公积--其他资本公积"转回，在利润表"其他综合收益"项目中列示，不属于利润表主体部分的"收益"（计入损益的收益）。

　　【例题15·单选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，错误的是（ ）。

　　A.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

　　C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

　　D.可供出售金融资产处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产对外处置时，其持有期间累计计入资本公积的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额。

　　【例题16·单选题】下列会计处理中，符合我国企业会计准则规定的是（ ）。

　　A.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

　　B.资产负债表日，持有至到期投资应按公允价值计量

　　C.以发行权益性证券取得30%持股的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本

　　D.非同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A,公允价值变动计入所有者权益；选项B，持有至到期投资按照摊余成本计量；选项D，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务费计入当期损益。

　　【例题17·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A，不需要作处理。

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