2012会计职称《中级会计实务》——“资产减值”选材及典型案例解析

　　★ 讲义内容：

　　1.客观题选材

　　（1）资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理；

　　（2）可收回价值的确认；

　　（3）固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理；

　　（4）资产组减值的会计处理；

　　（5）总部资产减值及商誉减值的会计处理。

　　2.典型案例解析

　　【例题1·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选ABCD。.

　　【例题2·多选题】下列有关资产减值的表述中，正确的有（ ）。

　　A.进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　B.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

　　C.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

　　D.资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　【正确答案】ABCD

　　【例题58·单选题】甲公司有一生产线， 由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（ ）万元。

　　A.16

　　B.24

　　C.30

　　D.20

　　【正确答案】D

　　【答案解析】此生产线的减值测试过程如下：

　　（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；

　　（2）资产组的可收回价值120万元；

　　（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；

　　（4）先在三项资产之间进行分配：

　　分配后A的账面价值会消减至36万元（60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。

　　（5）B应提准备＝（80－10）×2/7＝20（万元）

　　（6）C应提准备＝（80－10）×5/7＝50（万元）

　　（7）会计分录如下：

　　借：资产减值损失80

　　　　贷：固定资产减值准备――A 10

　　　　　　　　　　　　　　――B 20

　　　　　　　　　　　　　　――C 50

　　【例题3·单选题】甲公司于2009年初购得乙公司80%的股份，初始取得成本为1 800万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，2010年末乙公司账面可辨认净资产价值为1 600万元，经测试，乙公司作为一个完整的资产组，其可收回价值为1 500万元，则甲公司在编制合并报表时应对乙公司的商誉提取减值准备（ ）万元。

　　A.250

　　B.200

　　C.300

　　D.350

　　【正确答案】B

　　【答案解析】①乙公司商誉＝（1 800－2 000×80%）÷80%＝250（万元）；

　　②包括商誉在内乙公司2010年末账面净资产＝1 600＋250＝1 850（万元）；

　　③乙公司整体减值额＝1 850－1 500＝350（万元）；

　　④甲公司在编制合并报表时应作如下调整分录：

　　借：资产减值损失 300

　　　　贷：商誉减值准备 200

　　　　　　其他资产 100

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