2012会计职称《中级会计实务》——“非货币性资产交换”选材及典型案例解析

★ 讲义内容：

　　1.常见客观题选材

　　（1）换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。

　　（2）公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　【例题1·单选题】2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。 则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（ ）万元。

　　A.252.5，227.5

　　B.250，225

　　C.250，230

　　D.225，227.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）

　　②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）

　　【例题2·单选题】资料同前，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（ ）万元。

　　A.130，－10

　　B.117.5，－21.5

　　C.150，－30

　　D.25，－7.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%

　　＝117.5（万元）

　　②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%

　　＝－21.5（万元）

　　【例题3·单选题】甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产， 该商品的成本为1 000万元，已提跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1 500万元；乙公司房产原价为1 600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2 000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（ ）万元。

　　A.1 160，785

　　B.1 200，715

　　C.1 085，685

　　D.1 800，675

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①甲公司换入房产的入账成本＝1 000－200＋1 500×17%＋30＝1 085（万元）

　　②乙公司换入库存商品的入账成本＝1 600－600－30－30－1 500×17%＝685（万元）

　　【例题4·单选题】M公司与N公司进行非货币性资产交换，M公司换出资产包括一幢厂房和一条生产线,厂房的原价800万元，已提折旧200万元，公允价值为1 000万元,营业税率为5%，生产线的原价500万元，已提折旧80万元，已提减值准备15万元，公允价值为400万元，增值税率为17%。N公司换出资产包括一批原材料和一项专利权，其中原材料账面余额600万元，公允价值900万元，增值税率为17%，专利权的原价为560万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元，营业税率为5%。 双方均维持资产的原有使用状态。经双方协议，由M公司另行支付补价20万元。根据上述资料，M公司换入原材料和专利权的入账成本分别是（ ）万元。

　　A.801，534

　　B.1000，400

　　C.900，600

　　D.800，702

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　①M公司换入资产总的待分配价值＝1 000＋400＋400×17%＋20－900×17%＝1 335（万元）

　　②M公司换入原材料的入账成本＝1 335×900/（900＋600）＝801（万元）

　　③M公司换入专利权的入账成本＝1 335×600/（900＋600）＝534（万元）

　　【例题5·多选题】资料同上，下列结论中正确的是（ ）。

　　A.N公司转让原材料造成其他业务利润增加147万元

　　B.N公司换出专利权形成营业外收入110万元

　　C.N公司因此业务追加营业利润410万元

　　D.N公司因此业务追加利润总额410万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』①N公司换出原材料的收益＝900－600＝300（万元）；

　　②N公司换出专利权的收益＝600－（560－100）－600×5%＝110（万元）；

　　③N公司换出原材料和专利权追加当期利润总额410万元。

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